Аренда земельного участка с НДС или без


Журнал " НДС проблемы и решения " Казалось бы, вопросы, связанные с обложением НДС услуг по аренде государственного имущества, давно решены, разъяснены и вообще могут возникнуть лишь у людей, слабо знакомых с российским налоговым законодательством.

В самом деле, ведь достаточно прочитать п. Вот и у одного крымского бухгалтера возник вопрос: Увы, ответить на него однозначно не представляется возможным, и вот почему… Итак, одной из ситуаций, в которой у хозяйствующего субъекта могут возникнуть обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС в качестве налогового агента, является аренда или покупка госимущества.

В каком случае это происходит? Что касается аренды, то исходя из положений п. В последнем случае между собственником имущества в лице органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления арендодателябалансодержателем имущества например, унитарным предприятием и арендатором должен быть заключен трехсторонний договор. Ведь если арендодателем является балансодержатель имущества, который не относится к органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления или казенным учреждениям, то речь уже идет о договоре субаренды.

  1. В последнем случае между собственником имущества в лице органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления арендодателя , балансодержателем имущества например, унитарным предприятием и арендатором должен быть заключен трехсторонний договор. Например, самарские налоговики в далеком уже 2003 году доначислили НДС организации, арендующей земельные участки, принадлежащие муниципальному образованию, и уплачивающей арендные платежи в бюджет последнего, указав, что, будучи налоговым агентом, она была обязана исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
  2. Чаще всего в качестве арендодателя — органа госвласти выступает Федеральное агентство по управлению государственным имуществом Росимущество в лице своих территориальных органов, а в качестве органа местного самоуправления — соответствующая структура по управлению муниципальным имуществом.
  3. По мнению контролеров, в силу п. Разъяснения по этому поводу содержатся, в частности, в письмах финансистов [1] , к подобному выводу пришел КС РФ [2] , аналогичного мнения придерживаются и арбитры [3].
  4. Начиная с 1 января 2014 года, составлять счет-фактуру по освобождаемой от НДС операции, в отношении которой налоговый агент налог не исчисляет, необязательно. В качестве обоснования этого разумнее руководствоваться положениями пп.

Таким образом, обязанностей налогового агента у арендатора то есть фактически субарендатора не возникает: Разъяснения по этому поводу содержатся, в частности, в письмах финансистов [1]к подобному выводу пришел КС РФ [2]аналогичного мнения придерживаются и арбитры [3].

Если же в качестве арендодателя выступает казенное учреждение, то в силу пп. Данный вывод также подтвержден компетентными органами [4]. Об объекте налогообложения Вроде бы все понятно, земля ведь тоже имущество, следовательно, к ее аренде должны применяться общие правила налогообложения.

  • Чаще всего в качестве арендодателя — органа госвласти выступает Федеральное агентство по управлению государственным имуществом Росимущество в лице своих территориальных органов, а в качестве органа местного самоуправления — соответствующая структура по управлению муниципальным имуществом;
  • Однако следует помнить, что обязанности налогового агента не ограничиваются вышеуказанными.

Ведь, например, операции по реализации земли, независимо от ее собственника, объектом обложения НДС не признаются на основании пп. Каким образом указанная норма относится к рассматриваемой нами проблеме? Предоставление имущества в аренду в целях применения налогового законодательства относится к услугам.

Чаще всего в качестве арендодателя — органа госвласти выступает Федеральное агентство по управлению государственным имуществом Росимущество в лице своих территориальных органов, а в качестве органа местного самоуправления — соответствующая структура по управлению муниципальным имуществом. То есть именно Росимущество и его территориальные органы, составляя систему органов госвласти, осуществляют свои функции, возложенные на них Земельным кодексом, в части земельных отношений.

Ну а дальше — по отработанной схеме: При отсутствии объекта налогообложения не возникает ни обязанностей налогоплательщика, ни, соответственно, обязанностей налогового агента — полная аналогия с применением положений пп.

Но ведь указанное право приобретается арендатором по результатам торгов конкурса или аукционаорганизуемых органами госвласти или местного самоуправления только в определенных случаях то есть не всегдаи платой за его предоставление, по сути, можно считать задаток, вносимый на счет организатора торгов для участия в них, который либо возвращается проигравшим участникам, либо засчитывается в счет арендной платы [11].

А согласно административным регламентам об оказании государственных услуг [12] наименование услуги такое: Или возникают сомнения в исключительности полномочий того же территориального органа Росимущества? Или в установлении обязательности оказания такой услуги?

  1. Кроме того, доходы в виде арендной платы за передачу в возмездное пользование государственного имущества относятся согласно нормам Бюджетного кодекса к неналоговым доходам бюджетов ст. Причем арбитрами был отклонен довод налогоплательщика о том, что операции по аренде земельных участков у органов местного самоуправления освобождены от обложения НДС в силу пп.
  2. В каком случае это происходит? Однако, учитывая, что арендная плата за право пользования земельным участком в соответствии с пп.
  3. Но финансисты особо подчеркивают, что не подлежит обложению только плата, взимаемая с хозяйствующих субъектов, заключивших с органами государственной власти и управления органами местного самоуправления договоры аренды земельных участков, находящихся в собственности РФ субъектов РФ, муниципалитетов , которая относится к платежам в бюджет за право пользования указанными земельными участками [13]. Не освобождаются от НДС.
  4. В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, передача права владения и или пользования, и или распоряжения земельным участком, и или аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от НДС. Тем более что согласно п.
  5. Конечно, прежде всего следует исходить из условий договора аренды.

У автора нет ответов на эти вопросы… Об освобождении от обложения Согласно разъяснениям Минфина, надо признаться достаточно туманным, не облагается НДС арендная плата за пользование земельным участком на основании пп. Но финансисты особо подчеркивают, что не подлежит обложению только плата, взимаемая с хозяйствующих субъектов, заключивших с органами государственной власти и управления органами местного самоуправления договоры аренды земельных участков, находящихся в собственности РФ субъектов РФ, муниципалитетовкоторая относится к платежам в бюджет за право пользования указанными земельными участками [13].

Очевидно, это следует понимать так, что в иных случаях вопрос — в каких? Попробуем разобраться с применением этой нормы. В соответствии с пп. Но позвольте, платежи, пошлины, сборы вообще не являются объектами обложения НДС, если, конечно, принимать во внимание п. Согласно указанной норме к объектам обложения можно отнести операции по реализации услуг, но не плату за них!

Если же допустить, что в формулировке пп. Сторонники освобождения от обложения НДС любых операций по аренде госземель на основании пп. В российском законодательстве земля определена как природный ресурс ч.

НДС и земля

Земельные участки могут быть предоставлены их собственниками в аренду в соответствии с гражданским и земельным законодательством п. Договор аренды подразумевает передачу имущества во временное владение и пользование или временное пользование ст. Плата за аренду земельного участка — это платеж за пользование им п.

Кроме того, доходы в виде арендной платы за передачу в возмездное пользование государственного имущества относятся согласно нормам Бюджетного кодекса к неналоговым доходам бюджетов ст.

Безвозмездное пользование (почему не рекомендую заключать такой договор)

Все это здорово, особенно если не принимать во внимание тот факт, что и Земельный и Гражданский кодексы определяют землю не только в качестве природного аренда земельного участка с НДС или без, но и одновременно в качестве недвижимого имущества и объекта права собственности и иных прав на него п.

Более того, в п. Попробуем подойти к решению вопроса об отнесении арендной платы к платежам за пользование природными ресурсами с другой стороны. Платежи за аренда земельного участка с НДС или без федеральным и муниципальным имуществом направляются арендатором напрямую в соответствующий бюджет. Одной из составных частей классификации доходов бюджета является код вида доходов, включающий в себя, в частности, группу и подгруппу дохода [16].

И хотя доходы, получаемые в виде арендной платы за земельные участки, группируются отдельно от доходов, получаемых от аренды иного госимущества, относятся они все же к подгруппе 111. К платежам же за использование природных ресурсов из арендных платежей относятся лишь плата за использование лесов, плата за пользование водными объектами да доходы в виде платы за предоставление рыбопромыслового участка [17].

Как можно видеть, сомнения в правомерности применения положений пп. Ведь еще в методичке по применению норм НК РФ [18] налоговикам на местах и налогоплательщикам было рекомендовано учитывать, что не подлежат налогообложению услуги, оказываемые уполномоченными на то органами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами, включая земельные участки. Правда, о том, что указанной преференцией может пользоваться налоговый агент, в приведенном документе не было сказано, но ведь это само собой разумеется.

Арбитражная практика Обратимся к арбитражной практике. Она не столь объемна, но все же существует, и, следовательно, споры по рассматриваемому нами вопросу возникают. Например, самарские налоговики в далеком уже 2003 году доначислили НДС организации, арендующей земельные участки, принадлежащие муниципальному образованию, и уплачивающей арендные платежи в бюджет последнего, указав, что, будучи налоговым агентом, она была обязана исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Причем арбитрами был отклонен довод налогоплательщика о том, что операции по аренде земельных участков у органов местного самоуправления освобождены от обложения НДС в силу пп. По мнению контролеров, в силу п. Суды согласились с доводами, что при аренде земельного участка, находящегося в государственной муниципальной собственности, арендатор согласно пп. Однако действия организаций, ошибочно исполнявших обязанности налогового агента, не привели к образованию недоимки, поскольку суммы налога, необоснованно принимавшиеся ими к вычету, ранее также ошибочно вносились ими же в бюджет.

Об объекте налогообложения

Следовательно, оснований для доначисления налога. О том, что арендные платежи за право пользования государственными земельными участками НДС не облагаются именно на основании пп. Однако необходимо отметить, что в данном случае речь шла о сумме неосновательного обогащения за пользование земельным участком, рассчитанной как размер не полученной за время неправомерного пользования участком арендной платы. Даже из представленного обзора видно, что и у арбитров нет единого мнения по поводу необходимости исполнения арендатором госземель обязанностей налогового агента по НДС при оплате стоимости аренды, хотя решений, принимаемых в пользу хозяйствующих субъектов, все же.

Однозначного ответа на вопрос, признается ли налоговым агентом по НДС арендатор государственной земли у органов госвласти местного самоуправлениямы не нашли.

Облагается ли НДС аренда земли

Конечно, прежде всего следует исходить из условий договора аренды. Тем более что согласно п. По мнению автора, если в договоре не содержится упоминания об НДС, обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет суммы налога у арендатора не возникает. В качестве обоснования этого разумнее руководствоваться положениями пп.

У контролеров могут возникнуть претензии хотя вовсе не фактно шанс отстоять свою позицию в суде весьма высок. Однако следует помнить, что обязанности налогового агента не ограничиваются вышеуказанными. Одним из таких документов является налоговая декларация [20]которую на основании п. Поскольку сумма налога не исчисляется, разд. Заполнению подлежат титульный лист и разд.

Полезно знать:
Договор аренды земли между физическими лицами регистрация

Аналогичные разъяснения относительно отражения в старых формах декларации операций по аренде госземель приводили московские налоговики в письмах от 27. Возможно, весьма соблазнительным покажется применение в рассматриваемом случае положений пп.

Даже декларацию представлять не нужно, ведь порядком ее заполнения предусмотрено, что операции, не признаваемые объектом налогообложения, отражаются в разд. Слишком не предсказуемы последствия. Письмо Минфина России от 30. Приказом Минфина России от 01. Приказом ФНС России от 29.

ВИДЕО: 10 НДС при аренде государственного имущества